5 godzin temu
Grudzień to okazja dla pracodawców, którzy w ramach okazania uznania dla pracy swoich pracowników oraz w zwiększenia integracji zespołu, planują różnego rodzaju akcje związane z wręczaniem pracownikom upominków bądź organizacją imprez świątecznych.
Jakie są konsekwencje na gruncie PIT z uwzględnieniem najnowszej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w związku z przekazywaniem świadczeń pracowniczych? – komentują eksperci firmy doradczej Deloitte Polska, Bartłomiej Łukasik i Marcin Klusek, z Zespołu ds. rozwiązań dla pracodawców.
Rozpoznanie przychodu przy świadczeniach
Zgodnie z ogólnym przepisem ustawy o PIT, za przychód ze stosunku pracy należy uznać „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń”. Przy tak szerokim i otwartym katalogu może się wydawać, iż w zasadzie każde świadczenie otrzymane przez pracownika od pracodawcy może zostać uznane za przychód ze stosunku pracy. Czy słusznie?
Warunki
Orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego (sygn. 7/13) określiło warunki, które należy spełnić łącznie, aby można było rozpoznać przysporzenie po stronie pracownika:
- świadczenie zostało spełnione za zgodą pracownika (skorzystanie z niego w pełni dobrowolnie),
- jest ono w interesie pracownika (a nie pracodawcy), a korzyść rozpoznana jest w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku po stronie pracownika,
- korzyść określona jest jako wymierna i możliwa do przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Prezenty dla pracowników (np. z logo firmy)
W praktyce nierozpoznanie przychodu po stronie otrzymujących prezenty pracownicze (np. z logo firmy) często uzasadniane jest brakiem interesu pracownika w otrzymywaniu takiego świadczenia (nie sposób zakładać, iż osoby te same wydałyby pieniądze na zakup tego prezentu, wobec czego nie można mówić o zaoszczędzeniu wydatku po stronie pracowników.
Uczestnictwo w spotkaniach integracyjnych lub biznesowych
Szczególne zainteresowanie wzbudza także temat uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych czy biznesowych. Tu argumentacja wspierająca brak rozpoznania przychodu z reguły opiera się na braku możliwości przypisania wymiernej, indywidualnie określonej korzyści dla wszystkich uczestnika (czy to pracownika, czy osoby towarzyszącej). Zwykle poszczególne elementy składające się na dane wydarzenie firmowe (np. poczęstunek, zbiorczy transport czy oprawa muzyczna) są dostępne dla ogółu zaproszonych gości, a określenie przychodu jako wydzielenie określonej części statystycznej przypadającej na jednego uczestnika byłoby zabiegiem sztucznym.
W przypadku których świadczeń pracowniczych można zastosować zwolnienie z PIT?
W sytuacjach, w których powyższa argumentacja nie będzie mogła znaleźć zastosowania, co do zasady przychód po stronie pracowników powinien zostać rozpoznany. Istnieje jednak możliwość, aby niektóre świadczenia zostały potraktowane jako zwolnione z opodatkowania – w sytuacji, o ile zgodnie z regulacją art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, zostaną otrzymane ze środków ZFŚS (w związku z finansowaniem działalności socjalnej) lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł (limit kwoty wolnej w 2024 r.).
Bony i talony a karty przedpłacone
Z powyższego zwolnienia wyłączone są wszelkiego rodzaju bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. W tym zakresie interesujące dla pracodawców może okazać się stanowisko organów podatkowych w zakresie kart przedpłacowych (pre-paid) – organy zgadzają się, iż wydanie pracownikom takich kart nie będzie stanowiło formy bonu ani talonu, ale rodzaj karty płatniczej, a zastosowanie zwolnienia będzie możliwe (interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2023 r., Nr 0115 KDIT1.4011.241.2023.1.MST).
Świadczenia pracownicze – PIT czy darowizna?
Wielu pracodawców może zastanawiać się również nad możliwością kwalifikacji danego przekazania jako darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. W najnowszych interpretacjach podatkowych organy dość regularnie wskazują warunki odróżniające sytuacje, w których możemy rozliczyć dane przekazanie zgodnie z zapisami ustawy o podatku od spadków i darowizn:
- gdy jest ono formą dobrowolnego niewzajemnego świadczenia pieniężnego ze strony darującego oraz
- nie jest rozpoznane jako element wynagrodzenia dodatkowego pracownika (nie będzie przewidziane w regulaminie wynagrodzeń ani nie zostanie uzgodnione z pracownikami w umowach o pracę).
W takim wypadku takie świadczenia pracownicze to zwykle prezenty, które nie są ściśle związane z docenieniem pracy pracownika i uregulowane w pracowniczych źródłach prawa, a bardziej związane z ważnym wydarzeniem, np. przejściem na emeryturę. Jak stwierdzają na zakończenie eksperci Deloitte, pracodawcy powinni przeanalizować różne uwarunkowania i charakter przekazania prezentów czy świadczeń w danej sytuacji, gdyż mogą one mogą mieć wpływ na opodatkowanie bądź jego brak.
